Podatek dochodowy powinien być powszechny pod względem podmiotowym, tj. powinni go płacić wszyscy od wszelkich osiąganych dochodów. Jest to postulat słuszny, lecz zarazem idealistyczny, gdyż w praktyce nie jest możliwe jego urzeczywistnienie. Ulgi i zwolnienia podatkowe są stosowane z różnych powodów i mają charakter podmiotowy, przedmiotowy i podmiotowo-przedmiotowy.